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關(guān)于營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)稅法條款
關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)稅法條款
舊稅法的規(guī)定： 一：根據(jù)原《營業(yè)稅暫行條例》確定營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的基本原則“納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天”國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]第159號）第七條對建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定為
1、實行合同完成后一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天。
2、實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完成工程價款結(jié)算的當(dāng)天。
3、實行按工程形象進度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；
4、實行其他結(jié)算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。
以上政策規(guī)定偏重于按工程價款的結(jié)算時間確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，征納雙方最可能出現(xiàn)爭議的地方就是對于“結(jié)算”的理解，并且征納雙方都不易從財務(wù)部門直接取得相關(guān)結(jié)算證據(jù)資料。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)
[2009]29號），本條自2009.01.01日起停止執(zhí)行。
二：財稅[2006]177號文《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》對建筑業(yè)納稅人營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定如下：
1、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當(dāng)天。上述預(yù)收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。
2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。
3納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。
4、納稅人自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
國稅發(fā)[2006]177號文的規(guī)定一定程度上保留了預(yù)收工程價款不征稅的規(guī)定（僅在簽訂書面合同的情況下）；另一方面，在工程開工后，其納稅義務(wù)發(fā)生時間要由主管稅務(wù)機關(guān)按照工程形象進度按月確定，實踐中對于“工程形象進度”的確定，征納雙方又會產(chǎn)生新的爭議。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財稅
[2009]61號）自2009年1月1日起全文失效。
新稅法規(guī)定：
一：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》—中華人民共和國國務(wù)院令[2008]第540號（2008.11.10）
第十二條：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
二：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》-中華人民共和國財政部令第65號（2011.10.28）
第二十四條：條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。
條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
第二十五條：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
根據(jù)新的營業(yè)稅條例及實施細則，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間可以歸納如下：
1、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)過程中，如果合同規(guī)定了付款日期的，則不論屆時是否收到款項，均以該日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。
3、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里需要區(qū)分，工程完工前實際收到的款項應(yīng)按照實際收到的款項當(dāng)天確定其納稅義務(wù)發(fā)生時間，工程完工后按照取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，按照結(jié)算總價減除實際已收到款項確定計稅營業(yè)額。
新的營業(yè)稅條例及實施細則突破了“結(jié)算工程價款的當(dāng)天”和“根據(jù)工程形象進度按月確定納稅義務(wù)發(fā)生時間”的規(guī)定。從實踐操作上征管雙方都便于理解和執(zhí)行。
2012年06月19日
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