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成本法與權(quán)益法
長期股權(quán)投資在持有期間，
可能因持股比例下降或上升而由成本法改為權(quán)益法或由權(quán)益法改為成本法。
一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
1.增資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理：
（1）原持有長期股權(quán)投資的處理
原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額：
①屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)部分(即原取得投資時投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；
②屬于原取得投資時因長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面應(yīng)同時調(diào)整留存收益（追溯調(diào)整）。
借：長期股權(quán)投資
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
如下圖所示：
（2）新增
第一文庫網(wǎng)
長期股權(quán)投資的處理對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；對于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。
注意：兩次投資形成的商譽(yù)或計入留存收益（或當(dāng)期損益）的金額應(yīng)綜合考慮，以確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或應(yīng)計入留存收益（或當(dāng)期損益）的金額。
(3)對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分
①屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實
現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益；
②對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益；
③屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積—其他資本公積”。
如下圖所示：
借：長期股權(quán)投資（被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動數(shù)×原持股比例）
貸：盈余公積（被投資方實現(xiàn)凈損益×原持股比例×盈余公積提取比例）
利潤分配——未分配利潤（被投資方實現(xiàn)凈損益×原持股比例×（1-盈余公積提取比例））
資本公積——其他資本公積（差額）
【例題1·計算及會計處理題】A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。
2009年1月1日，A公司又以1450萬元的價格取得B公司20％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為7500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10％股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。
要求：
（1）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整的會計分錄。
（2）編制2009年1月1日A公司以1450萬元的價格取得B公司20％的股權(quán)的會計分錄。
（3）若2009年1月1日A公司支付1650萬元的價格取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會計分錄。
（4）若2009年1月1日A公司支付1520萬元的價格取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會計分錄。
【答案】
(1)對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整
①對于原l0％股權(quán)的成本500萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額600萬元(6000×10％)之間的差額100萬元，該部分差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。
貸：盈余公積 10
利潤分配—未分配利潤 90
②對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動 (7500-6000)相對于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分100萬元(1000×10％)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動50萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 150
貸：資本公積—其他資本公積 50
盈余公積 10
利潤分配—未分配利潤 90
(2)2009年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 1450
貸：銀行存款 1450
對于新取得的股權(quán)，其成本為1450萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元(7500×20％)之間的差額50萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。
借：長期股權(quán)投資 50
貸：營業(yè)外收入 50
（3）2009年1月1日支付1650萬元的會計分錄
①對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整
對于新取得的股權(quán)，其成本為1650萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元(7500×20％)之間的差額150萬元屬于包含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益100萬元，所以綜合考慮體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)為50萬元。
借：盈余公積 10
利潤分配—未分配利潤 90
貸：長期股權(quán)投資 100
對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動 (7500-6000)相對于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分100萬元(1000×10％)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動50萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 150
貸：資本公積—其他資本公積 50
盈余公積 10
利潤分配—未分配利潤 90
②2009年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資
貸：銀行存款 1650
（4）2009年1月1日支付價格1520萬元的會計分錄
①對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整
對于原l0％股權(quán)的成本500萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額600萬元(6000×10％)之間的差額100萬元確認(rèn)為留存收益；對于新取得的股權(quán)，其成本為1520萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元(7500×20％)之間的差額20萬元確認(rèn)為商譽(yù)，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)留存收益100-20=80（萬元）
借：盈余公積 2
利潤分配—未分配利潤 18
貸：長期股權(quán)投資 20
對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動 (7500-6000)相對于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分100萬元(1000×10％)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動50萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 150
貸：資本公積—其他資本公積 50
盈余公積 10
利潤分配—未分配利潤 90
②2009年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 1520
貸：銀行存款 1520
2.減資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下：
（1）應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本；
借：銀行存款等
貸：長期股權(quán)投資（賬面價值）
投資收益（差額，或借記）
（2）比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額：
①屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；
②屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。
借：長期股權(quán)投資
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
如下圖所示：
（3）對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額：
①一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益（對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益）；
②其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積－－其他資本公積”。
【注】除非題目條件告知被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動使得資本公積增加或減少等條件，類似變動額投資方要調(diào)整資本公積。其他題目條件未告知的情況下，但確實所有者權(quán)益的金額有變化，我們認(rèn)為是資產(chǎn)在評估過程中產(chǎn)生的增值或減值，投資方不做調(diào)整。 如下圖所示：
【例題2·計算及會計處理題】甲公司于2007年1月1日取得B公司60%的股權(quán)，成本為3200萬元，取得時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為5000萬元
（1）2007年B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，未分派現(xiàn)金股利。
（2）2008年B公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，未分派現(xiàn)金股利。假設(shè)除所實現(xiàn)損益外，B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。
（3）2009年1月3日，甲公司出售B公司30%的股權(quán)，取得出售價款2600萬元，款項已收入銀行存款戶，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。
出售該部分股權(quán)后，甲公司不能再對B公司實施控制，但能夠?qū)公司施加重大影響，因此甲公司將對B公司的股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。
要求：編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會計分錄。
【答案】
（1）2007年1月1日：
借：長期股權(quán)投資 3200
貸：銀行存款 3200
（2）2009年1月3日出售30%股權(quán)：
借：銀行存款 2600
貸：長期股權(quán)投資 1600
投資收益 1000
（3）剩余的長期股權(quán)投資成本3200-1600=1600（萬元）＞原投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值5000×剩余持股比例30%=1500（萬元），不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值； （4 ）轉(zhuǎn)為權(quán)益法并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值
借：長期股權(quán)投資 600
貸：盈余公積 60 [（800+1200）×30%×10%]
利潤分配 540（2000×30%-60）
★對于教材例題5-16和5-17處理不同的解釋：
對于成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，有兩種情況：
（1）由于增資使得成本法改為權(quán)益法，此時進(jìn)行追溯調(diào)整。對于兩次投資之間被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動額，除了被投資方實現(xiàn)凈損益部分和分配現(xiàn)金股利部分，投資方直接調(diào)整相關(guān)的損益外；其他的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動投資方一律按照持股比例計算調(diào)整資本公積。教材例5－16就屬于這種情況。
（2）由于減資使得成本法改為權(quán)益法，此時也要進(jìn)行追溯調(diào)整。初始投資和減資之間被投資方所有者權(quán)益賬面價值的變動額中，除被投資方實現(xiàn)凈損益部分和分配現(xiàn)金股利部分，投資方直接調(diào)整相關(guān)的損益外，對于所有者權(quán)益賬面價值的其他變動，除非題目條件告知被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動使得資本公積增加或減少等條件，類似變動額投資方需要調(diào)整資本公積。其他題目條件未告知的情況下，但確實所有者權(quán)益的金額有變化，我們認(rèn)為是資產(chǎn)在評估過程中產(chǎn)生的增值或減值，投資方不做調(diào)整。教材例5－17就屬于這種情況，對被投資方實現(xiàn)凈損益及分配現(xiàn)金股利等事項調(diào)整完畢后，由于題目中已經(jīng)說明“B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項”，故被投資方初始投資和減資期間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動就不再調(diào)整資本公積。
二、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
1.增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的,要追溯調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，追溯調(diào)賬時，資產(chǎn)負(fù)債表科目正常些，利潤表的科目要換成“利潤分配——未分配利潤”。
繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益（按權(quán)益法的思路處理，由于無損益調(diào)整明細(xì)，所以沖減長期股權(quán)投資成本）。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。
【例題3·計算及會計處理題】2007年1月1日，甲公司以1500萬元取得C公司30%的股權(quán)，款項以銀行存款支付， C公司2007年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為5000萬元（假定其公允價值等于賬面價值），因?qū)公司具有重大影響，甲公司對該項投資采用權(quán)益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。
2007年C公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，未分派現(xiàn)金股利。
2008年1月1日，甲公司又以1800萬元取得C公司30%的股權(quán)，款項以銀行存款支付，當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元，取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)公司實施控制，因此甲公司將對C公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算。
要求：編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會計分錄。
【答案】
（1）2007年1月1日
借：長期股權(quán)投資 1500
貸：銀行存款 1500
（2）2007年末：
借：長期股權(quán)投資——C公司（損益調(diào)整） 300
貸：投資收益 300
（3）2008年1月1日
①購入30%股權(quán)時：
借：長期股權(quán)投資——C公司 1800
貸：銀行存款 1800
②調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值
借：盈余公積 30 （300×10%）
利潤分配——未分配利潤 270 （300-30）
貸：長期股權(quán)投資——C公司 300
2.減資等原因由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)，不需要追溯調(diào)整。
繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益（按權(quán)益法的思路處理，由于無損益調(diào)整明細(xì)，所以沖減長期股權(quán)投資成本）。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。
【例題4·計算及會計處理題】東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）20×6年至20×9年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
（l）20×6年11月1日， 東方公司與A股份有限公司（以下簡稱A公司，A公司為非上市公司）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定: 東方公司收購 A 公司股份總額的30%，收購價格為220萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效日為20×6
年12月31日。
該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于20×6年12月25日分別經(jīng)東方公司和A公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。
（2）20×7年1月1日，A公司凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為 800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，未分配利潤為 300萬元（均為20×6年度實現(xiàn)的凈利潤）。
（3）20×7年1月1日，A公司董事會提出20×6年利潤分配方案。該方案如下: 按實現(xiàn)凈利潤的10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積金；不分配現(xiàn)金股利。對該方案進(jìn)行會計處理后，A公司凈資產(chǎn)總額仍為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為45萬元，未分配利潤為255萬元。
（4）20×7年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權(quán)價款220萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。
（5）20×7年5月8日，A公司股東大會通過20×6年度利潤分配方案。該分配方案如下: 按實現(xiàn)凈利潤的10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積金；分配現(xiàn)金股利200萬元。
（6）20×7年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。
（7）20×7年6月12日，A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加，A 公司由此確認(rèn)的資本公積為80萬元，并進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理。
（8）20×7年度，A公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。
（9）20×8年5月6日，A公司股東大會通過 20×7年度利潤分配方案。該方案如下: 按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積金；不分配現(xiàn)金股利。
（10）20×8年度，A公司實現(xiàn)凈利潤200萬元。
（11）20×8年12月31日，東方公司對A公司投資的預(yù)計可收回金額為250萬元。
（12）20×9年1月1日，A公司增資擴(kuò)股，因東方公司未追加投資，其持有的A公司股份比例降為15%，并不再對A公司具有重大影響。A公司董事會提出20×8年利潤分配方案。該分配方案如下: 按實現(xiàn)凈利潤的10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積金；分配現(xiàn)金股利500萬元。
（13）20×9年5月8日，A公司股東大會通過 20×8年度利潤分配方案。該方案如下: 按實現(xiàn)凈利潤的10% 提取法定盈余公積；按實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積金；分配現(xiàn)金股利600萬元。
要求：
（1）確定東方公司收購 A 公司股權(quán)交易中的 “股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”；
（2）編制東方公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄（“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目）。（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）東方公司收購 A 公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為 20×7年1月1日。
（2）
①20×6年12月31日
借: 長期股權(quán)投資——A公司（成本） 240
貸: 銀行存款 220
營業(yè)外收入 20
②20×7年5月8日
借: 應(yīng)收股利 60（200×30%）
貸: 長期股權(quán)投資——A公司（成本） 60
③20×7年6月5日
借: 銀行存款 60
貸: 應(yīng)收股利 60
④20×7年6月12日
借: 長期股權(quán)投資——A 公司（其他權(quán)益變動） 24（80×30%）
貸: 資本公積——其他資本公積 24
⑤20×7年度實現(xiàn)凈利潤400萬元：
借: 長期股權(quán)投資——A 公司（損益調(diào)整） 120（400×30%）
貸: 投資收益 120
⑥20×8年度實現(xiàn)凈利潤200萬元：
借: 長期股權(quán)投資——A 公司（損益調(diào)整） 60（200×30%）
貸:投資收益 60
⑦20×8年12月31日
借: 資產(chǎn)減值損失 134（240-60+24+120+60-250） 貸: 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 134
⑧20×9年1月1日
借: 長期股權(quán)投資——A公司 384
貸: 長期股權(quán)投資——A公司（成本） 180
——A公司（損益調(diào)整） 180
——A公司（其他權(quán)益變動） 24
⑨20×9年5月8日
取得的現(xiàn)金股利或利潤＝600×15%＝90（萬元），轉(zhuǎn)換時被投資單位的賬面未分配利潤本企業(yè)享有的份額=（300-300×15%-200+400-400×15%+200-200×15%）×15%=84.75（萬元），則應(yīng)沖減長期股權(quán)投資84.75萬元，超過部分90-84.75=5.25（萬元）應(yīng)該確認(rèn)為投資收益。 借：應(yīng)收股利 90
貸：長期股權(quán)投資 84.75
投資收益 5.25
【識記要點】
①權(quán)益法和成本法的轉(zhuǎn)換除減資從權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法不需要追溯調(diào)整外，其他的轉(zhuǎn)換均要進(jìn)行追溯調(diào)整。
②增資從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，兩次投資形成的商譽(yù)或計入留存收益（或當(dāng)期損益）的金額應(yīng)綜合考慮，以確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或應(yīng)計入留存收益（或當(dāng)期損益）的金額。 ③從權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，不需要考慮轉(zhuǎn)換時點與第一次投資時點之間被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動。