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存貨監(jiān)盤的一般程序
存貨監(jiān)盤的一般程序 存貨監(jiān)盤的一般程序
1 概念 監(jiān)盤=觀察+抽查
2 計劃
(1)制定依據(jù)：
A存貨特點+盤存制度+存貨內(nèi)部控制的有效性+被審單位存貨盤點計劃
B原因即基本觀點：為了避免誤解并有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師通常需要與被審計單位就存貨監(jiān)盤等問題達成一致意見。
C原因即基本觀點2：存貨存在與完整性的認定具有較高的重大錯報風險，而且注冊會計師通常只有一次機會通過存貨的實地監(jiān)盤對有關認定做出評價。
(2)實施工作：
A了解內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所
B了解與存貨相關的內(nèi)控
C評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性
D查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿
E考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨
F考慮是否利用專家的工作或其他注冊會計師的工作
G復核或與管理層講座其存貨盤點計劃
(3)主要內(nèi)容：
A存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排；
B存貨監(jiān)盤的要點及關注事項；
C參加存貨監(jiān)盤人員的分工；
D檢查存貨的范圍。
3 程序類型
(1)只有少數(shù)項目構成時，實質(zhì)性程序為主。
對于單位價值較高的存貨項目，應實施100%在實質(zhì)性程序，而對于其他存貨則可視情況進行抽查；
(2)在大多數(shù)
審計業(yè)務中，以控制測試為主的審計方式更加有效。
如果采用控制測試為主的審計方式，并準備依賴被審計單位存貨盤點的控制措施與程序，那么，絕大部分的審計程序?qū)⑾抻谠儐枴⒂^察以及抽查。
4 程序
(1)觀察(教材368)
A應納入是否已整理、排列、標識，防止遺漏或重復盤點。
B未納入盤點范圍的存貨，應當查明未納入的原因。
C對所有權不屬于被審計單位的存貨。。。。。。。。
D觀察盤點計劃是否執(zhí)行，盤點記錄是否準確。。。。
(2)檢查
A要求
B目的
C范圍
D雙向檢查：準確性(記錄->實物)+完整性(實物->記錄)
E對檢查差異的處理：存在錯誤+還有其他未發(fā)現(xiàn)錯誤+查明原因提請更正+擴大檢查范圍+重新盤點
5 特別關注
(1)存貨移動情況，防止遺漏或重復盤點。
(2)存貨狀況：毀損、陳舊、過時及殘次
(3)截止：
A程序：應當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。
B關注：入庫+出庫+銷貨未出庫+購貨未入庫+在途
(4)特殊類型：表15-3
(5)結束時工作：369
A再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。
B取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。
C注冊會計師根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結果匯總記錄進行復核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結果。
D如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦�，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間的變動是否已作正確的記錄。
E如果被審計單位采用永續(xù)盤存制核算存貨，注冊會計師應當關注永續(xù)盤存制下期末存貨記錄與存貨盤點記錄結果之間是否一致。
如果兩者之間出現(xiàn)重大差異，注冊會計師應當實施追加的審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當調(diào)整。
如果認為被審計單位的盤點方式及結果無效，注冊會計師應當提請被審計單位重新盤點。
存貨計價測試 存貨計價測試
1、目的：
監(jiān)盤->存貨的結存數(shù)量；
計價測試->財務報表上存貨余額的真實性，這里的真實性指的是準確性，即計價與分攤。
即確定存貨實物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計價與匯總。
2、重點：
主要針對被審計單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試，廣義地看，存貨成本的審計也可以被視為存貨計價測試的一項內(nèi)容。
3、15-4表，2004年單選11，針對此表要求對做出調(diào)整意見。
4、樣本的選擇：
(1)范圍：從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結存存貨中選擇。
(2)重點：結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目+考慮所選樣本的代表性。
(3)一般采用分層抽樣法
5、計價方法的確認：
除就了解掌握被
審計單位的存貨計價方法外，還應對這種計價方法的合理性與一慣性予以關注，沒有足夠理由，在同一年度內(nèi)不得變動。
6、計價測試：
(1)首先應對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核；
(2)然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試；
(3)測試結果出來后，應與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異原因；
(4)如果差異過大，應擴大測試范圍，并根據(jù)審計結果考慮是否就提出審計調(diào)整建議。
7、相關會計知識：
存貨的初始計量
存貨成本=采購成本+加工成本+其他成本。
一、外購存貨
(一)存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
(二)企業(yè)(商品流通)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用：
1、應當計入存貨采購成本，
2、也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤：
(1)對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；
(2)對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。
3、企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。
二、加工存貨
加工取得存貨的成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
三、其他方式
下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：
1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。
2、倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用)。
3、不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。
存貨跌價準備
一、存貨期末計量原則
資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
二、可變現(xiàn)凈值的含義
可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用-相關稅費后
(一) 直接用于出售：
可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用-相關稅費
(二)需要經(jīng)過加工：
可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用-相關稅費后
三、存貨期末計量的具體方法
(一)存貨估計售價的確定
無合同→一般市場價
注：沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎。
(二)材料存貨的期末計量
1.對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的第一文庫網(wǎng)可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。
2.如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量。 四、存貨跌價準備計提與轉回的處理
(一)計提
企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
(二)轉回
當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉回，轉回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
(三)存貨盤虧或毀損的處理
屬于非常原因造成的凈損失計入營業(yè)外支出，屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的凈損失計入管理費用。 存貨監(jiān)盤的特殊情況及其處理
存貨監(jiān)盤的特殊情況及其處理
1 存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程序的存貨
(1)考慮能否實施替代程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；
(2)實施的替代審計程序包括：
A檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關資料；
B檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；
C向顧客或供應商函證。
2 對具有特殊性質(zhì)的存貨實施審計，通常需要依賴內(nèi)部控制
(1)復核采購、生產(chǎn)和銷售記錄；
(2)向能夠接觸到相關存貨的第三人進行函證；
(3)實施其他替代程序：例如，對于危害性物質(zhì)，如果被
審計單位對其生產(chǎn)、使用和處置存有正式報告，可通過追查至有關報告的方式確定此類危害性物質(zhì)是否存在。 3 存貨的特殊位置，如在途存貨
(1)如果僅占存貨的一小部分，通�？梢酝ㄟ^審查相關憑證加以查驗；
(2)對于存放公共倉庫中的存貨，可通過函證方式查驗。
4 因不可預見因素而無法在預定日期實施監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成
(1)評估與存貨相關的內(nèi)部控制的有效性；
(2)對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；
(3)測試在該期間發(fā)生的存貨交易。
5 不可預見因素
(1)如果被審計單位存在良好的內(nèi)控，可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對預定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進行測試。
(2)對于無法親臨現(xiàn)場的，可考慮委托其他適當人員實施存貨監(jiān)盤。
6 接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成
(1)評估與存貨相關的內(nèi)部控制的有效性；
(2)對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；
(3)測試在該期間發(fā)生的存貨交易。
7 委托其他單位保管的存貨
(1)向保管人函證，取得委托代管存貨的書面確認函；
(2)通常還應當檢查被審計單位的相關會計記錄和可能設置的備查記錄；
(3)當此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)比例較大比較重要時，應考慮與被審單位討論其對委托代管存貨的控制程序，并考慮對其實施監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。
8 受托代存的存貨
(1)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未納入盤點的范圍；
(2)對被審計單位持有受托代存存貨執(zhí)行相關補充程序；
(3)向受托代存存貨的所有權人確證受托代存的存貨屬于所有權人。
9 已作質(zhì)押的存貨
(1)向債權人函證
(2)通常還應當檢查被審計單位的相關會計記錄和可能設置的備查記錄；
(3)當此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)比例較大比較重要時，應考慮與被審單位討論其對委托代管存貨的控制程序，并考慮對其實施監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。
10 首次接受委托，已獲取本期期末存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，為獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
(1)查閱前任注冊會計師工作底稿；
(2)復核上期存貨盤點記錄及文件；
(3)檢查上期存貨交易記錄；
(4)運用毛利百分比法等進行分析。
存貨計價測試 存貨計價測試
1、目的：
監(jiān)盤->存貨的結存數(shù)量；
計價測試->財務報表上存貨余額的真實性，這里的真實性指的是準確性，即計價與分攤。
即確定存貨實物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計價與匯總。
2、重點：
主要針對被審計單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試，廣義地看，存貨成本的審計也可以被視為存貨計價測試的一項內(nèi)容。
3、15-4表，2004年單選11，針對此表要求對做出調(diào)整意見。
4、樣本的選擇：
(1)范圍：從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結存存貨中選擇。
(2)重點：結存余額較大且價格變化比較頻繁的項目+考慮所選樣本的代表性。
(3)一般采用分層抽樣法
5、計價方法的確認：
除就了解掌握被
審計單位的存貨計價方法外，還應對這種計價方法的合理性與一慣性予以關注，沒有足夠理由，在同一年度內(nèi)不得變動。
6、計價測試：
(1)首先應對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核；
(2)然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試；
(3)測試結果出來后，應與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異原因；
(4)如果差異過大，應擴大測試范圍，并根據(jù)審計結果考慮是否就提出審計調(diào)整建議。
7、相關會計知識：
存貨的初始計量
存貨成本=采購成本+加工成本+其他成本。
一、外購存貨
(一)存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
(二)企業(yè)(商品流通)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用：
1、應當計入存貨采購成本，
2、也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤：
(1)對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；
(2)對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。
3、企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。
二、加工存貨
加工取得存貨的成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
三、其他方式
下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：
1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。
2、倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用)。
3、不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。
存貨跌價準備
一、存貨期末計量原則
資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
二、可變現(xiàn)凈值的含義
可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用-相關稅費后
(一) 直接用于出售：
可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用-相關稅費
(二)需要經(jīng)過加工：
可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用-相關稅費后
三、存貨期末計量的具體方法
(一)存貨估計售價的確定
無合同→一般市場價
注：沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎。
(二)材料存貨的期末計量
1.對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。
2.如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量。
四、存貨跌價準備計提與轉回的處理
(一)計提
企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
(二)轉回
當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉回，轉回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
(三)存貨盤虧或毀損的處理
屬于非常原因造成的凈損失計入營業(yè)外支出，屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的凈損失計入管理費用。
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