增值稅的賬務處理

一、增值稅科目的設置

一般納稅人企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”兩個二級明細科目：

“應交增值稅”明細科目中，應設置九項專欄，即：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額、轉出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅。科目的期末余額在借方，反映尚未抵扣的增值稅；

“未交增值稅”明細科目，核算企業(yè)月終時從“應交增值稅”明細科目轉入的應交未交增值稅額、轉入多交的增值稅。本科目的期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅；

當月上交本月增值稅，仍借記“應交增值稅”明細科目(已交稅金)；當月上交上月應交未交的增值稅，則借記“未交增值稅”明細科目。

如果是輔導期的企業(yè)還需在“應交稅費”科目下設置“待抵扣進項稅”明細科目。

小規(guī)模納稅人只需設置“應交增值稅”二級明細科目，無需設置“應交增值稅”的三級明細科目。

二、一般納稅人企業(yè)增值稅科目的核算

1．“進項稅額”的賬務處理

(1)國內購進貨物。企業(yè)在國內采購的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

材料采購／商品采購／原材料／制造費用／銷售費用／管理費用

貸：應付賬款／應付票據／銀行存款

需要注意的是：如果購進貨物未能取得專用增值稅發(fā)票，則不能計算扣除進項稅額；如果購入貨物取得專用增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則其進項稅額就必須計入貨物的購進成本中。

(2)接受投資轉入貨物。應按照專用發(fā)票上注明的增值稅額：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

原村料/庫存商品

貸：實收資本

(5)接受捐贈轉入的貨物。應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

原材料/庫存商品

貸：營業(yè)外收入

(4)接受應稅勞務。應按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

其他業(yè)務成本／制造費用／銷售費用／管理費用

貸：應付賬款／銀行存款

(5)進口貨物。按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

材料采購／商品采購／原材料

貸：應付賬款／銀行存款

(6)購入免稅農產品。應按購入免稅農產品的買價和扣除率計算進項稅額：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

材料采購／商品采購

貸：應付賬款／銀行存款

2．“已交稅費”的賬務處理

企業(yè)預(上)繳增值稅時：

借：應交稅費——應交增值稅(已交稅費)

貸：銀行存款等

收到退回多交的增值稅時，作沖銷的會計分錄。

注：這適用于代開預征等當月稅款當月繳納的情況，不適用于當月計算、次月入庫的正

常計算納稅的賬務。

3．“銷項稅額”的賬務處理

(1)銷售貨物或提供應稅勞務。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務(包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東、投資者)，按照實現的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額：

借：應收賬款／應收票據／銀行存款

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

主營業(yè)務收入／其他業(yè)務收入

同時結轉成本。

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

(2)將自產、委托加工貨物用于非應稅項目。應視同銷售貨物計算應交增值稅：

借：在建工程(計稅價格是成本價或確認價)

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

庫存商品／委托加工物資

(3)利用自產、委托加工或購買的貨物進行投資。企業(yè)自產、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個體經營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅：

借：長期股權投資(計稅價格是公允價或確認價)

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

庫存商品／委托加工物資／原材料

(4)將自產、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產、委托加工貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貸物計算應交增值稅：

借：相關費用／制造費用／銷售費用／管理費用(計稅價格是公允價或成本加利潤價)

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

庫存商品／委托加工物資

(5)無償贈送自產、委托加工或購買貨物。企業(yè)將自產、委托加工或購買貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅：

借：營業(yè)外支出等(計稅價格是公允價或成本加利潤價)

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

庫存商品/委托加工物資／原材料

(6)隨同產品出售的包裝物。隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳增值稅：

借：應收賬款等

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

低值易耗品——周轉材料

企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應繳增值稅：

借：其他應付款等

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 相關科目

4．“視同銷售”的賬務處理

(1)自產或委托加工貨物用于非應稅項目的會計處理：(對內)

企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，屬于自產自用性質，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需按規(guī)定計算銷售額和應納稅額。

借：在建工程

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

(2)自產、委托加工貨物用于集體福利或個人消費的會計處理（對內)

企業(yè)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅。

借：在建工程／應付職工薪酬

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

(3)自產、委托加工或購入貨物兌換原材料等的會計處理：企業(yè)用產品、原材料等，依稅法規(guī)定應視同銷售產品，計算并繳納增值稅。

借：原材料(或固定資產等)

貸：庫存商品

應交稅費——一應交增值稅(銷項稅額)

(4)將貨物交付他人代銷的會計處理：

①附退回條件的視同買斷方式，不涉及手續(xù)費的問題，企業(yè)應在受托方銷售貨物并交回代銷品清單時，開具專用發(fā)票給受托方。

在發(fā)出代銷商品時：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

收到代銷清單時：

借：銀行存款(或應收賬款等)

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務成本

貸：發(fā)出商品

②收取手續(xù)費方式，應在受托方交回代銷產品清單時，為受托方開具專門發(fā)票，同時作分錄處理。在發(fā)出代銷商品時：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

收到代銷清單時：

借：銀行存款(或應收賬款等)

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務成本

貸：發(fā)出商品

(5)銷售代銷貨物的賬務處理：

①附退回條件的視同買斷方式，在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。

收到代銷商品時：

借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款

實際銷售商品時：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務成本

貸：受托代銷商品

借：受托代銷商品款

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款

②收取手續(xù)費方式，將余款如數歸還委托方，在銷售貨物時為購貨方開具專用發(fā)票。

收到代銷商品時：

借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款

實際銷售商品時：

借：銀行存款

貸：應付賬款

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款

借：受托代銷商品款

貸：受托代銷商品

將貸款歸還委托代銷單位，并計算代銷手續(xù)費時：

借：應付賬款

貸：銀行存款

主營業(yè)務收入(或其他業(yè)務收入)

5．“進項稅額轉出”的賬務處理

企業(yè)購進的貨物用于免稅項目、非應稅項目、集體福利或個人消費則應作進項稅額轉出處理：

借：待處理財產損溢(非正常損失)

在建工程(不動產類非應稅項目)

應付職工薪酬(集體福利或個人消費)

貸：原材料／庫存商品

應交稅費 應交增值稅(進項稅額轉出)

6．企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入的銷項稅額和應納的增值稅額。

企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后：

借：銀行存款 ：

貸：應交稅費 應交增值稅(出口退稅)

出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關補交的稅款，作相反的會計．分錄。

7．“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”的賬務處理

月份終了，企業(yè)計算當月應交未交增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費——未交增值稅

當月多交(預繳)的增值稅：

借；應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)

這樣，月份終了“應交稅費——應交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應交稅費——應交增值稅”科目借方余額反映尚未抵扣的增值稅。

8．次月申報繳納上月應交的增值稅：

借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

9．企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，除國家規(guī)定有指定用途項目外，都應并入企業(yè)利潤：

借：銀行存款

貸：補貼收入

10．輔導期企業(yè)或者購進的貨物由于發(fā)票開具遲到傳遞等原因，致使該筆進項稅未認證或者認證不能在當月抵扣的賬務處理。購進時或者輔導期：

借：庫存商品(原材料)

應交稅費——待抵扣進項稅額

貸：銀行存款(應付賬款)

下月論證后：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額

11．納稅檢查的賬務處理(企業(yè)經常遇到稅務檢查而調整賬務)

(1)檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額時：

借：有關科目

貸：應交稅費——增值稅檢查調整

(2)檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額時：

借：應交稅費——增值稅檢查調整

貸：有關科目

(3)全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：

若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅增值稅的賬務處理額)

貸：應交稅費——增值稅檢查調整

若余額在貸方，且“應交稅費——應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數：

借：應交稅費——增值稅檢查調整

貸：應交稅費——未交增值稅

若本賬戶余額在貸方，“應交稅費——應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數：

借：應交稅費——增值稅檢查調整

貸：應交稅費——應交增值稅

若本賬戶余額在貸方，“應交稅費——應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅費——未交增值稅”科目，上述賬務調整應按納稅期逐期進行。

12．年(月)末增值稅的賬務處理

(1)月末轉出應交增值稅時：

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費——未交增值稅

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