關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項目分類標(biāo)準(zhǔn)的探討

關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項目分類標(biāo)準(zhǔn)的探討

[摘 要] IASB&FASB提出的財務(wù)報表列報新的分類標(biāo)準(zhǔn)，將引發(fā)一場財務(wù)報表列報模式的變革。我國應(yīng)當(dāng)結(jié)合新興市場經(jīng)濟(jì)國家的實際情況，通過深入分析影響財務(wù)報表列報模式的環(huán)境第一文庫網(wǎng)因素，充分認(rèn)識這場變革對我國現(xiàn)行財務(wù)報表列報框架的影響，協(xié)調(diào)好各方利益相關(guān)者之間的關(guān)系，采用循序漸進(jìn)的原則來應(yīng)對。

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)負(fù)債表；項目分類標(biāo)準(zhǔn)；財務(wù)報表列報；國際財務(wù)報告準(zhǔn)則

國際金融危機爆發(fā)后，二十國集團(tuán)（G20）峰會、金融穩(wěn)定理事會（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，將會計準(zhǔn)則問題提到了前所未有的高度。國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）采取了一系列重要舉措，加速了各國會計準(zhǔn)則國際趨同的步伐。2008年10月，IASB和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）聯(lián)合發(fā)布了《財務(wù)報表信息列報的初步觀點》（以下簡稱《初步觀點》），對現(xiàn)行財務(wù)報表，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)信息分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了“顛覆式”的變革，提出了資產(chǎn)負(fù)債表項目分類標(biāo)準(zhǔn)的新觀點。只有了解資產(chǎn)負(fù)債表項目分類標(biāo)準(zhǔn)要求的制度變遷，才能對《初步觀點》進(jìn)行合理的評價，也才能對資產(chǎn)負(fù)債表的未來發(fā)表中肯觀點，并為我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）的持續(xù)趨同提出建設(shè)性意見。因此，本文的目的在于：通過對資產(chǎn)負(fù)債表項目分類標(biāo)準(zhǔn)制度變遷的梳理，在對《初步觀點》關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項目分類標(biāo)準(zhǔn)的新觀點客觀評價的基礎(chǔ)之上，提出我國在應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表項目分類標(biāo)準(zhǔn)變革中應(yīng)該注意的問題。

1 資產(chǎn)負(fù)債表項目分類標(biāo)準(zhǔn)：一個制度變遷的梳理

1.1 IASB對資產(chǎn)負(fù)債表項目分類標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范要求

1997，IASB正式發(fā)布了《國際會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表列報》（IAS1），該準(zhǔn)則取代了1994年的IAS13《流動資產(chǎn)及流動負(fù)債的列報》，更加具體規(guī)范地指出：“每個企業(yè)均應(yīng)依據(jù)其經(jīng)營的性質(zhì)，確定是否在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)將流動和非流動資產(chǎn)、流動和非流動負(fù)債作為獨立的類別列報。本準(zhǔn)則的57段及65段適用于作這種區(qū)分時的情況。當(dāng)企業(yè)選擇不做這種分類時，則資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)大致按其流動性順序列報”，至此以后，在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計恒等式的基礎(chǔ)上，以會計要素和流動性相結(jié)合的劃分標(biāo)準(zhǔn)成為了各國普遍流行的資產(chǎn)負(fù)債表項目分類標(biāo)準(zhǔn)。

IAS1中對資產(chǎn)負(fù)債表項目按照流動性分類并未作出強制性規(guī)定，針對銀行、保險等金融類公司，其編制的財務(wù)報表應(yīng)該與IAS1的規(guī)定保持基本一致，但是具體要求則需要遵照《國際會計準(zhǔn)則第30號——銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表應(yīng)揭示的信息》中的規(guī)定：“按照性質(zhì)劃分和排列資產(chǎn)和負(fù)債，并要反映各自的流動性”，這就是說金融類企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表可以按照金融和非金融資產(chǎn)、金融和非金融負(fù)債來進(jìn)行分類，在此基礎(chǔ)上再按照流動性列示。

IASB分別于2003年、2005年和2007年對IAS1進(jìn)行了3次修訂，但至目

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